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桃園市政府地方稅務局表示，契稅條例第2條規定，不動產
之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權
者，均應申報繳納契稅。土地承租人自費興建房屋，以承
租人自己為起造人取得使用執照，非屬契稅課稅範圍；但
如果地主與承租人約定以地主為建造執照起造人並取得使
用執照，實質上是地主以土地使用權取得房屋，依民法第
398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，
準用關於買賣之規定。」，應按買賣契稅稅率6％申報納稅。
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